I crediti tributari e i contributivi sono falcidiabili anche nel concordato semplificato ma l’accesso a questa procedura è condizionato al previo esperimento di un tentativo di composizione negoziata nel cui contesto le trattative si siano svolte secondo correttezza e buona fede.
Lo ha precisato il Tribunale di Milano con la sentenza 26 novembre 2025, chiarendo che tale requisito deve essere interpretato in senso sostanziale e non meramente formale: quando viene avviato il percorso di composizione negoziata devono quindi esserci chance di risanamento.
Trattative in buona fede
Secondo i giudici milanesi non è sufficiente che l’esperto nominato dichiari nella relazione conclusiva della composizione negoziata che le trattative si siano svolte secondo buona fede, dovendosi verificare in concreto l’effettiva sussistenza di tale presupposto. E, soprattutto, nessuna trattativa secondo buona fede può essere affermata se, alla data di inizio del percorso di composizione negoziata, non sussiste prospetticamente la possibilità di superare le condizioni di squilibrio patrimoniale, economico e finanziario che hanno determinato lo squilibrio, la crisi o l’insolvenza dell’impresa debitrice che accede a tale percorso.
Nel caso di cui si è occupato il Tribunale di Milano, durante la composizione negoziata la proposta ai creditori pubblici prevedeva uno stralcio della pretesa erariale di oltre il 90% e il pagamento del residuo importo nell’arco di 15 anni. Tale proposta, anche in considerazione della rilevanza del debito tributario rispetto a quello complessivo, è stata ritenuta irricevibile e contraria a buona fede, indipendentemente dal fatto che le Entrate non avessero immediatamente escluso qualsiasi possibilità di trattativa.
Non vi sarebbe, infatti, risanamento impossibile – né trattativa priva di buona fede – se si ritenesse correttamente avviata una composizione in cui la proposta ai creditori sia quella di accettare uno stralcio rilevantissimo delle loro posizioni, per di più con un rimborso del residuo in un arco temporale eccessivamente lungo, giacché, secondo logica e prassi del mondo economico, percentuale di soddisfacimento e tempi di pagamento costituiscono grandezze direttamente proporzionali. Perciò, intanto si può affermare che le trattative siano intavolate e svolte secondo buona fede, in quanto la proposta formulata possa convincere un creditore ragionevole che il proprio credito, per percentuale di soddisfacimento, sicurezza e tempi del ricupero, sia adeguatamente tutelato rispetto all’alternativa liquidatoria.
Chance di risanamento
Ciò detto, poiché il presupposto della composizione negoziata della crisi è la possibilità di risanamento dell’impresa che vi accede, non appare conforme a buona fede l’accesso a tale percorso da parte di un soggetto che fondi tale risanamento sulla falcidia quasi integrale dei crediti tributari in particolare, se questi rappresentano un’ampia parte del debito dell’impresa. Ciò è tanto più vero se si considera che per le agenzie fiscali la normativa di riferimento, contenuta nell’articolo 63 del Codice della crisi, va nella direzione della necessità che il soddisfacimento delle relative ragioni sia effettivo e reale, benché l’articolo 23, comma 2-bis del Codice della crisi non faccia riferimento a percentuali minime.
Quindi, ogni qualvolta la composizione negoziata venga avviata prevedendo un trattamento dei debiti tributari che non costituisce un reale soddisfacimento dell’Erario e in assenza di una reale possibilità di risanamento, tale percorso è da considerare abusivo e le trattative condotte prive di buona fede, indipendentemente da ciò che l’esperto dichiari nella sua relazione finale. L’attestazione dell’esperto, infatti (Tribunale di Bologna, sentenza 23 settembre 2025) non vincola il tribunale, laddove le concrete circostanze fattuali depongano per la mancanza di una trattativa impostata e condotta secondo i criteri sopra descritti.
Dalla mancanza di buona fede e dalla natura abusiva della composizione negoziata discende la non percorribilità del concordato semplificato.
